Негативные последствия регулярного изъятия из оборота руководителем или собственником компании крупных сумм денежных средств без отчета.

Материалами гражданского дела подтверждается, что НДФЛ за 2013 – 2015 гг. гражданином самостоятельно не исчислен, декларации по форме 3-НДФЛ за указанный период в налоговый орган по месту постановки на учет не представлены. 

Из материалов дела видно, что заявителем ни в ходе проведения выездной проверки, ни в ходе рассмотрения дела не были представлены документы, подтверждающие целевое использование гражданином полученных с расчетного счета заявителя денежных средств на сумму 26042480 руб. 51 коп., оправдательные документы на приобретение товара, выполненную работу (услугу) не представлены, пояснения также не представлены. 

В силу части 1 статьи 9 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П и действовавшим с 01.01.2012 по 31.05.2014), а также Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. 

Таким образом, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных руководителем ООО «Альфа-Строй» гражданином, а также доказательств, подтверждающих оприходование обществом  товарно-материальных ценностей в установленном порядке, согласно статье 210 НК РФ указанные денежные средства являются доходом руководителя (подотчетного лица) граданином и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. 

Указанная правовая позиция подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12 по делу № А53-8405/2011, от 05.03.2013 № 13510/12 по делу №А53-270/11. Материалами дела подтверждается и заявителем не опровергнуто, что выдача наличных денежных средств гражданину из кассы и с расчетного счета общества осуществлялась периодически в течение длительного промежутка времени с 12.11.2013 по 31.12.2013, что в силу приведенных норм законодательства предполагает наличие соответствующей авансовой отчетности гражданином за ранее полученную под отчет сумму денежных средств, либо при ее отсутствии – выдачи данных денежных средств в виде дохода. Заявителем в материалы дела не представлены документы, подтверждающие расходование принятых под отчет физическим лицом наличных денежных средств. 

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что согласно статье 210 НК РФ денежные средства в размере 26042480 руб. 51 коп. являются доходом гражданином и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, в связи с чем, сумма не исчисленного, не удержанного и не уплаченного заявителем НДФЛ составляет 3385522руб. 00 коп. 

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение. В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Первоисточник: АС Курской области, Решение от 5 февраля 2019 года по делу № А35-12731/2017.